Il Codice del Terzo Settore – Decreto legislativo 3 luglio 2017 n.117 e ss.mm.ii. – ha provveduto al riordino e alla revisione complessiva della disciplina vigente in materia, sia civilistica che fiscale, definendo, per la prima volta, il perimetro del cd. Terzo Settore e, in maniera omogenea e organica, gli enti che ne fanno parte.

Gli Enti del Terzo Settore (ETS)

Ai sensi dell’art. 4 del Codice sono Enti del Terzo Settore, se iscritti al Registro Unico Nazionale del Terzo Settore:

• le organizzazioni di volontariato (ODV) (artt. 32 e ss.);
• le associazioni di promozione sociale (APS) (artt. 35 e ss.);
• gli enti filantropici (artt. 37 e ss.);
• le imprese sociali, incluse le cooperative sociali (art. 40); 
• le reti associative (artt. 41 e ss.);
• le società di mutuo soccorso (SOMS) (artt. 42 e ss.);
• le associazioni riconosciute o non riconosciute, le fondazioni e gli altri enti di carattere privato diversi dalle società costituiti per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale mediante lo svolgimento, in via esclusiva o principale, di una o più attività di interesse generale di cui all’art. 5, in forma di azione volontaria o di erogazione gratuita di denaro, beni o servizi, o di mutualità o di produzione o scambio di beni o servizi.

Gli enti religiosi civilmente riconosciuti possono essere considerati ETS limitatamente allo svolgimento delle attività di interesse generale di cui all’art. 5 del Codice.

IL REGISTRO UNICO NAZIONALE DEL TERZO SETTORE (R.U.N.T.S.)

Lo scorso 15 settembre 2020 è stato emanato il Decreto Ministeriale n. 106 con gli allegati A, B e C, a firma del Ministro del Lavoro e delle Politiche Sociali, in attesa della pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, con il quale sono disciplinate le procedure di iscrizione nel Registro Unico Nazionale del Terzo Settore, le modalità di deposito degli atti, le regole per la predisposizione, la tenuta, la conservazione e la gestione del Registro.

Il Registro unico nazionale del Terzo settore si compone delle seguenti sezioni:

a) Organizzazioni di volontariato;

b) Associazioni di promozione sociale;

c) Enti filantropici;

d) Imprese sociali, incluse le cooperative sociali;

e) Reti associative;

f) Societa’ di mutuo soccorso;

g) Altri enti del Terzo settore.

Ad eccezione delle reti associative, nessun ente puo’ essere contemporaneamente iscritto in due o piu’ sezioni.

TERMINE DEL 31 OTTOBRE 2020

Entro il 31 Ottobre, le Odv, le Aps e le Onlus dovranno adeguare i loro statuti alle norme inderogabile previste dal Codice del terzo settore, ovvero: 

• Per le Aps (art. 35 del cts): 
  • un numero non inferiore a sette associati; 
  • non possono disporre limitazioni con riferimento alle condizioni economiche e discriminazioni di qualsiasi natura in relazione all’ammissione degli associati e non possono prevedere il diritto di trasferimento, a qualsiasi titolo, della quota associativa nonchè collegare, in qualsiasi forma, la partecipazione  sociale alla titolarita’ di azioni o quote di natura patrimoniale
  • Gli atti costitutivi delle associazioni di promozione sociale possono prevedere l’ammissione come associati di altri enti del Terzo settore o senza scopo di lucro, a condizione che il loro numero non sia superiore al cinquanta per cento del numero delle associazioni di promozione sociale.
• Per le ODV (art. 35 del cts):
  • le organizzazioni di volontariato sono enti del Terzo settore costituiti in forma di associazione, riconosciuta o non riconosciuta, da un numero non inferiore a sette persone fisiche o a tre organizzazioni di volontariato, per lo svolgimento prevalentemente in favore di terzi di una o piu’ attivita’ di cui all’articolo 5, avvalendosi in modo prevalente  
  • gli atti costitutivi delle organizzazioni di volontariato possono prevedere l’ammissione come associati di altri enti del Terzo settore o senza scopo di lucro, a condizione che il loro numero non sia superiore al cinquanta per cento del numero delle organizzazioni di volontariato.
  • la denominazione sociale deve contenere l’indicazione di organizzazione di volontariato o l’acronimo ODV. L’indicazione di organizzazione di volontariato o l’acronimo ODV, ovvero di parole o locuzioni equivalenti o ingannevoli, non puo’ essere usata da soggetti diversi dalle organizzazioni di volontariato.
  • alle organizzazioni di volontariato che svolgono l’attivita’ di cui all’articolo 5, comma 1, lettera y), le norme del presente capo si applicano nel rispetto delle disposizioni in materia di protezione civile e alla relativa disciplina si provvede nell’ambito di quanto previsto dall’articolo 1, comma 1, lettera d), della legge 16 marzo 2017, n. 30.

Il termine di adeguamento, tra l’altro non perentorio, è stato al momento fissato per  le OdV e le APS (quindi escluse le Onlus) saranno trasferite dagli attuali registri in quello unico nazionale in forza del procedimento di “trasmigrazione” automatica previsto dall’art. 54 del CTS.

Il motivo di tale differenza è proprio nella natura della disciplina delle Onlus che ne fa una categoria fiscale priva di omogeneità giuridica, per la quale non si poteva prescindere dalla scelta di ogni singolo ente per individuarne una sezione di riferimento tra quelle in cui si dividono gli ETS. Resta dunque, opportuna la scelta da parte delle ONLUS a quale sezione iscriversi e di conseguenza quale forma giuridica adottare, in quanto al 31 dicembre del futuro anno di termine del periodo transitorio verrà abrogata totalmente la normativa che le disciplina.

L’art. 101 secondo comma stabilisce che tutte e tre le categorie di enti debbano adeguarsi alle disposizioni inderogabili del CdTS entro il 31 ottobre 2020.

Conseguenze del mancato adempimento per OdV, APS e Onlus.

Con riguardo alle conseguenze del mancato adempimento per OdV, APS e Onlus entro il termine del 31 ottobre 2020, è stato ormai confermato anche dall’Agenzia delle Entrate e dal Ministero del Lavoro e delle Politiche sociali (dicastero di competenza per il terzo settore), che il termine non sia perentorio ma collegato solo alle modalità agevolative previste per adottare uno statuto adeguato alla nuova normativa e che al mancato rispetto del termine del 31 ottobre 2020 non siano collegate conseguenze automatiche per gli enti:

• né sotto il profilo civilistico (quali la cancellazione degli enti dai registri di
  riferimento);
• né sotto il profilo fiscale (sotto forma di perdita dei benefici fiscali).

Nondimeno va ricordato come, in tale periodo transitorio, le amministrazioni pubbliche che gestiscono i registri delle ODV e delle APS (così come l’Agenzia delle Entrate che gestisce l’Anagrafe unica delle Onlus) possono comunque adottare provvedimenti di cancellazione qualora riscontrino situazioni di contrasto rispetto alla normativa precedente: ciò è stato comunque ribadito nella circolare ministeriale menzionata.
Nonostante gli importanti chiarimenti e le assicurazioni fornite dai due documenti esaminati, il parere consulenziale per le ODV, le APS e le Onlus che ancora non abbiano modificato i loro statuti rimane comunque quello di farlo entro il 31 ottobre 2020, anche per mettersi nella migliore condizione nel momento in cui il RUNTS sarà operativo, operatività attualmente prevista per il primo quadrimestre del 2021.

Vantaggi nell’adeguamento statutario entro il 31 ottobre 2020:

• Poter riunire un’assemblea straordinaria con le modalità e le maggioranze previste per l’ordinaria (art. 101 comma 2);
• Esenzione dall’imposta di registro (e dall’imposta di bollo);
• Trovare una collocazione definita all’interno di una normativa in costruzione.

Le associazioni non iscritte nei registri ODV, APS ed Onlus non hanno un termine specifico entro il quale modificare i loro statuti ed adeguarli alla Riforma del codice del terzo settore, se non quello in cui entrerà in vigore la parte fiscale della nuova normativa. Ricordiamo che la disciplina fiscale prevista nel Titolo X del Codice del Terzo settore entrerà in vigore solo a partire dal periodo di imposta successivo a quello in cui il RUNTS sarà operativo e in cui sarà arrivata l’autorizzazione da parte della Commissione europea in relazione appunto alla parte fiscale della Riforma: la data ad oggi probabile è il 1° gennaio 2021.

La situazione per le associazioni sportive dilettantistiche iscritte al Registro telematico del CONI.

Esse non hanno, come le associazioni culturali, un termine entro il quale modificare il loro statuto. Le ASD però, a differenza delle associazioni culturali, continueranno a poter applicare il regime fiscale di favore anche quando entrerà in vigore la parte fiscale della Riforma: per esemplificare ciò, basti pensare che a Riforma fiscale in vigore il regime legge 1991/ 398, che non potrà essere utilizzato dagli enti del Terzo settore né dalle associazioni culturali, continuerà invece a poter essere applicato dalle ASD. Stesso discorso vale per la detassazione dei corrispettivi provenienti dagli associati, cioè l’articolo 148, 3 comma, del T.U.I.R.

Le ASD potranno comunque decidere di entrare a far parte degli enti del Terzo settore, assumendo la qualifica di associazione di promozione sociale (APS), potendo ad esempio usufruire delle misure di “coinvolgimento attivo” previste dal Codice del Terzo settore per le APS nel rapporto con gli enti pubblici (la “co-programmazione”, la “coprogettazione” e l’accreditamento previste dagli articoli 55 e 56 del Codice).

Un’ASD potrebbe quindi modificare il proprio statuto, inserendo le clausole tipiche delle associazioni di promozione sociale, ed avere quindi la doppia qualifica di ASD e APS.

APS E SPORT DILETTANTISTICO

Gli enti del terzo settore devono svolgere una o più “attività di interesse generale” in via “esclusiva” o “principale”.
L’art. 5, comma 1, del Codice del Terzo Settore, presenta l’elenco di attività di interesse generale. Tra queste alla lettera t), vi è la “organizzazione e gestione di attività sportive dilettantistiche”.
Un’associazione quindi che avesse per oggetto sociale lo svolgimento di un’attività sportiva dilettantistica potrebbe iscriversi al RUNTS e così assumere la qualifica di ETS.
E più specificatamente questa associazione potrebbe iscriversi nella sezione delle APS.
La qualifica di APS proprio per la sua natura mutualistica sembrerebbe la più consona per le associazioni che gestiscono attività sportive dilettantistiche in quanto normalmente le attività stesse sono dirette in favore dei propri associati.
Prima della riforma introdotta dal Codice del Terzo Settore molte ASD possedevano già la qualifica di APS.

Si precisa che se qualifica di ASD è riservata solo alle associazioni iscritte nel registro CONI, l’organizzazione e la gestione di attività sportive dilettantistiche non è un’attività riservata alle sole ASD.

Quindi un ETS/APS non iscritta al CONI il cui oggetto sociale preveda proprio lo sport dilettantistico di cui alla lettera t) può operare nel settore dello sport dilettantistico senza problemi ma ciò sta a anche a significare che una ASD iscritta al CONI può entrare nel terzo settore ed iscriversi al RUNTS.

Le ASD tuttavia non sono automaticamente ETS/APS ma possono decidere di diventarlo iscrivendosi a RUNTS.

CRITICITA’ ED EQUIVOCI RISOLTI:

Nell’evoluzione normativa del codice del terzo settore inizialmente si era stabilito che il Runts fosse obbligatorio per tutte le associazioni e gli enti del terzo settore, interpretazione poi sostituita con il recente decreto, per cui mentre per alcuni sarà di fatto automatico come Aps e Odv grazie alla “trasmigazione” automatica dei precedenti registri regionali, per altri sarà quasi una scelta forzata come per le ONLUS, mentre per le associazioni culturali, nonchè le asd sarà invece una scelta facoltativa dopo un’attenta valutazione delle opportunità e dei vantaggi. 

Preoccupante, era l’interpretazione per cui le sezioni del RUNTS stabilite, imponessero una scelta per le asd che adottavano anche la forma giuridica di aps di dover porre rimedio attraverso una delle due scelte giuridiche. Tale interpretazione è stata superata in quanto tra iscrizione al Registro CONI delle ASD ed iscrizione al RUNTS non sussiste per legge nessuna incompatibilità quindi per una associazione è possibile possedere contemporaneamente la qualifica di ASD ai fini sportivi e la qualifica di APS ai fini del terzo settore (mediante iscrizione al RUNTS) non perdendo l’iscrizione nel registro delle ASD del CONI; in conclusione le qualifiche di ASD e ETS/APS sono cumulabili. 

I PRO ED I CONTRO DEL RUNTS PER LE ASD:

Gli svantaggi: 

L’art. 89, comma 1, CTS, stabilisce che agli enti del terzo settore non si applicano l’articolo 143, comma 3, l’art. 144, commi 2, 5, e 6 e gli art. 148 e 149 TUIR, nonché la L. 398/91.

In sintesi si perderà:

• la possibilità di decommercializzare i corrispettivi specifici;
• il regime IVA e IRES previsto per le ASD;
• la possibilità di esentare alcuni proventi (art. 25, comma 2, legge 133/1999);

Rimane invece invariata ed applicabile alle ASD che sono anche ETS/APS:

• la disciplina fiscale di cui all’art. 67, comma 1, lett. m) e 69, comma 2, TUIR cioè l’esenzione dal reddito imponibile dei compensi sportivi fino a 10.000€ per periodo d’imposta;
• la deducibilità ex art. 90, comma 8, legge 289/2002 delle sponsorizzazioni fino a 200.000€;

I vantaggi

AGEVOLAZIONI IN FAVORE DELLE APS

1. Acquisizione della personalità giuridica (art. 22 CST);
2. La possibilità di avvalersi di volontari (art. 17, 18 e 35 CST);
3. Rapporti con gli Enti Pubblici – accesso ai fondi pubblici (art. 55 e 56 CST);
4. Accesso al credito agevolato (art. 67 CST);
5. Privilegi (art. 68 CST);
6. Accesso al Fondo Sociale Europeo (art. 69 CST);
7. Strutture e autorizzazioni temporanee per manifestazioni pubbliche (art. 70 CST);
8. Locali utilizzati (art. 71 CST);
9. Fondo per il finanziamento di progetti e attività di interesse generale nel Terzo Settore (art. 72 CST);
10. Social Bonus (art. 81 CST);
11. Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali (art. 83 CST);
12. Agevolazioni in materia di imposte indirette e tributi locali (art. 82 CST);

Le APS sono destinatarie di diverse agevolazioni riguardo alle imposte indirette e ai tributi locali:

1. non sono soggette all’imposta sulle successioni e donazioni ed alle imposte ipotecaria e catastale i trasferimenti a titolo gratuito effettuati a loro favore;
2. si applica l’imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa per gli atti di trasferimento a titolo oneroso degli immobili o di diritti reali immobiliari, a condizione che i beni siano direttamente utilizzati entro cinque anni dal trasferimento, in diretta attuazione degli scopi istituzionali e dell’oggetto sociale;
3. esenzione dall’imposta di bollo su tutti gli atti;
4. esenzione dall’imposta di registro per la costituzione e per le modifiche statutarie o integrazioni normative;
5. esenzione dall’IMU e dalla TASI per gli immobili destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità non commerciale, di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, di ricerca scientifica, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive;

REGIME FISCALE DELLE APS (art. 79 e 85 CST)

Oltre alle disposizioni in materia di imposte sui redditi, di cui all’art. 79 CST, per le APS non si considerano commerciali:

1. Le attività svolte dalle APS in diretta attuazione degli scopi istituzionali effettuate verso pagamento di contributi specifici dei propri associati, familiari e associati di altre associazioni svolgano la medesima attività e che fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, di altri enti partecipati per almeno il 70% da enti del Terzo Settore
2. cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni purché cedute prevalentemente ai propri associati, familiari, associati appartenenti alla stessa rete associativa in attuazione degli scopi istituzionali
3. le attività di vendita di beni acquistati da terzi a titolo gratuito ai fini di sovvenzione a condizione che la vendita sia curata direttamente dall’organizzazione senza alcun intermediario e senza l’impiego di mezzi organizzati professionalmente;
4. I redditi degli immobili destinati in via esclusiva allo svolgimento di attività non commerciale sono esenti dall’IRES;

REGIME FORFETARIO PER LE ATTIVITA’ COMMERCIALI SVOLTE DALLE APS (art. 86 CST)

Le APS possono applicare, in relazione alle attività commerciali svolte, il regime forfettario se nel periodo d’imposta precedente hanno percepito ricavi, ragguagliati al periodo d’imposta, non superiori a 130.000 o alla diversa soglia che sarà autorizzata dal Consiglio della UE. Il regime cessa l’anno successivo a quello in cui si è superata la soglia.
Il reddito imponibile si determina applicando all’ammontare dei ricavi percepiti un coefficiente di redditività pari al 3%.

Vi è inoltre l’esonero:

• dall’obbligo di registrazione e di tenuta delle scritture contabili;
• non si applicano le ritenute alla fonte;
• esonero dal versamento dell’IVA e obblighi connessi.

SSD COME IMPRESE SOCIALI D.lgs. 112/2017

Le SSD come le ASD pur non avendo l’obbligo di iscrizione dovrebbero valutare l’opportunità dell’iscrizione al RUNTS. Potrebbero infatti acquisire la qualifica di Imprese Sociali, essendo SSD a r.l. o SSD Coop.
L’agevolazione maggiore consiste nella esenzione totale degli utili reinvestiti dalle imprese sociali per le attività istituzionali (qualunque sia il loro ammontare),
oltre ad altri incentivi alla capitalizzazione, al volontariato, ecc.
Allo stato attuale della normativa, secondo dottrina, non sembrerebbe precluso per le SSD – IMPRESE SOCIALI l’utilizzo del regime L. 398/91.